Ответственность плательщиков VAT (НДС) за «пустые» или недостоверные счета-фактуры уже давно вызывает серьезные споры, особенно когда эмитентом является наемный работник. После положительного решения TSUE (Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej) работодатель может быть освобожден от обязанности уплаты VAT по счетам, выставленным недобросовестными работниками. Однако это требует от него проявления должной осмотрительности при контроле за действиями сотрудников.
Какая ответственность за поддельные или неверно заполненные счета-фактур, и когда предприниматель может быть освобожден от наказания, читайте в данном материале «Польского консультанта».
О фальшивых счетах-фактуры
Однако покупатель не будет иметь права вычитать входной налог. Однако исключение права на вычет входного налога требует доказательства того, что покупатель знал или, по крайней мере, должен был знать о характере сделки.
В деловой практике также встречаются ситуации, когда «пустые» или недостоверные счета-фактуры выставляются недобросовестным сотрудником без согласия или ведома работодателя. В настоящее время, по мнению TSUE и польских судов, работодатель не будет нести ответственности, если докажет, что проявил должную осмотрительность.
Когда право на вычет НДС может быть поставлено под сомнение?
Ставя под сомнение право на вычет входного налога, налоговые органы часто ссылаются на нормы Ustawy o VAT (Закона РП о НДС). В частности:
- 88, Ust.3a, P.4, Lit.A Закон исключает право на уменьшение причитающегося налога на входной налог в ситуациях, когда в выставленных счетах-фактурах или корректирующих счетах указаны действия, которые не были выполнены. В части, касающейся этой деятельности, покупатель не имеет права на вычет НДС.
- В свою очередь, art.88, ust.3a, p.4, lit.c относятся к счетам-фактурам, подтверждающим деятельность, к которым применяются юридические действия, противоречащие Закону или направленные в обход Закона, а также притворные действия.
Всегда ли будет подвергаться сомнению вычет по пустым счетам-фактуры?
В случае пустых счетов-фактуры, не документирующих фактические хозяйственные операции, ситуация в принципе очевидна. Если доставка товаров или услуг не осуществляется, в счете-фактуре фиксируются действия, которые фактически не были выполнены. Следовательно, он не может служить основанием для вычета входящего налога.
Может ли налогоплательщик сохранить право на вычет VAT из счетов-фактуры, документирующих несуществующие сделки?
В таких случаях налоговые органы должны тщательно проанализировать конкретные факты и продемонстрировать, что налогоплательщик:
- сознательно участвовал в налоговой карусели, зная о налоговом мошенничестве, или
- не проявил должной осмотрительности при контактах с подрядчиком, не принимая во внимание предпосылки, указывающие на такой характер сделки.
Однако в отличие от пустых счетов-фактур налогоплательщик может действовать и неосознанно, добросовестно участвуя в такой сделке. Если, несмотря на проявление должной осмотрительности, налогоплательщик не знал и не мог знать о том, что он причастен к налоговому мошенничеству, за ним сохраняется право на вычет входного налога.
Всегда ли организация, выставляющая счета, должна платить НДС по неправильному счету-фактуре?
Как субъект, выставляющий пустой счет-фактуру, не предполагающий поставки товаров или оказания услуг, так и субъект, подготавливающий счета-фактуры в рамках имитации оборота, обязаны уплатить причитающийся налог, указанный в счет. Тогда нет необходимости анализировать, участвовало ли лицо, выставившее счет-фактуру, в притворной торговле сознательно или действовало добросовестно.
Следует подчеркнуть, что этот тип счетов не включен в JPK_V7. Однако полученные суммы необходимо внести на счет налоговой инспекции до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выставлен счет-фактура.
Как аннулировать пустой или фиктивный счет?
Право аннулирования счета-фактуры законодательством не урегулировано. Однако в доктрине и прецедентном праве в целом сложились единые взгляды относительно права аннулировать выставленный счет.
Предполагается, что налогоплательщик может аннулировать неправильно оформленный счет-фактуру при следующих условиях:
- Если сделка не состоялась и, как следствие, действия, предусмотренные счетом-фактурой, фактически не были совершены.
- Также требуется, чтобы счет-фактура не был введен в законный оборот.
При выполнении обоих этих условий аннулирование счета-фактуры является допустимым. Налогоплательщик, имеющий право на аннулирование счета-фактуры, должен иметь в своей документации оба экземпляра. Как правило, аннулированный счет-фактура должен быть зачеркнут и в нем должна быть включена пометка «Аннулирован (польск., Anulowano)». Это требование распространяется на обе копии счета-фактуры и его цель – предотвратить повторное использование документа. Также стоит включить в счет-фактуру информацию о дате и причине его отмены. Это, конечно, не обязательное условие, но через несколько лет, в случае возможной проверки со стороны налоговых органов, это позволит четко обозначить основания для таких действий.
Исправление пустого или фиктивного счета-фактуры
Право на исправление счета-фактуры, не подтверждающего фактические операции, вызывает некоторые сомнения. В настоящее время предполагается, что такая корректировка возможна в случае устранения риска потерь налоговых поступлений.
По сути, исправить пустой счет-фактуру уже невозможно, если документ ранее был раскрыт налоговыми органами в результате налоговой проверки. Исключением могут быть события, аналогичные рассмотренным в решении TSUE от 18 марта 2021 года по делу С-48/20, когда налогоплательщик выставил такой счет, действуя добросовестно. Его поведение не было связано с налоговыми махинациями, а стало результатом неверного толкования нормативных актов. По мнению TSUE:
Предприниматель не показывает пустой счет в JPK_V7. Это также относится к корректировочному счету, выставленному по такому счету. Для эффективного исключения из оборота такого пустого счета-фактуры следует принять те же правила, что и в случае корректировки «в минус» счетов-фактур, уменьшающих НДС. Это означает, что выставления корректировочного счета недостаточно. Условия исправления следует согласовать с покупателем (сообщить ему, например, по электронной почте о причинах исправления) и собрать документацию, подтверждающую этот факт.
Нужно ли платить VAT, если счет-фактура выставлена неуполномоченным лицом?
Обязанность удержать причитающийся налог по счету-фактуре, который не был должным образом аннулирован или исправлен, как правило, не вызывает сомнений. Однако разногласия могут возникнуть в ситуациях, когда счет-фактура был выставлен не налогоплательщиком, указанным в качестве продавца, а другим лицом, использующим его данные.
Если это делает лицо, не уполномоченное выставлять счета-фактуры от имени продавца, вопрос обычно очевиден. Вопреки видимости, подобные случаи нередки. Фиктивные счета-фактуры выставляются, например, мошенниками на основании данных, полученных из Интернета или других счетов-фактур, фактически выставленных данным предпринимателем. Продавец, доказав, что он не выставлял такого счета и что никто из лиц, уполномоченных выставлять счета от его имени, этого не сделал, освобождает себя от обязанности уплаты налога.
Нужно ли платить НДС, если счет-фактура выставлен работником без согласия и ведома работодателя?
Немного сложнее выдача счетов-фактур лицами, уполномоченными налогоплательщиком на их составление, например, работниками, которые делают это без ведома или согласия налогоплательщика.
Когда работодатель несет ответственность за счета-фактуры, подделанные работником?
Должен ли налогоплательщик, который не знал о том, что счет-фактура составляется от его имени, исправлять его, или же этим занимается фактический выставитель, то есть работник обязан уплатить налог, указанный в счете-фактуре? Вопрос о выставлении счетов-фактур недобросовестными работниками без согласия или ведома работодателя часто становился предметом споров. Спор был разрешен TSUE в решении от 30 января 2024 г. по делу C-442/22:
Следует отметить, что суд прямо не установил, что каждый случай выставления работником счета-фактуры с использованием данных работодателя без согласия и ведома работодателя влечет за собой возложение на работника обязательства по уплате НДС, указанного в счете-фактуре. Работодатель, который не проявляет должной осмотрительности, необходимой для контроля за деятельностью своего работника, который использует его идентификационные данные для подготовки фальшивых счетов-фактур с целью совершения мошенничества, не может считаться действующим добросовестно.
Какое наказание за подделку счетов-фактуры?
Если будет доказана намеренность подделки счета-фактуры с целью обогащения, то могут быть применены нормы art.270a Kodeksu karnego (Уголовного кодекса Польши). Наказание по этой статье зависит от значительности ущерба:
- В обычных условиях – лишение свободы от полугода до 8 лет.
- При серьезном ущербе – от 3 до 20 лет.
- При незначительном ущербе могут применены штраф, ограничение свободы или лишение свободы до 2х лет.
Подытожим. Намеренная подделка счетов-фактур – серьезное преступление. Однако неверное заполненный или пустой документ не всегда будет интерпретирован именно так, особенно, если фактическим заполнителем был не сам налогоплательщик. Но в каждом случае предпринимателю необходимо доказать, что он предпринимал все необходимые меры, чтобы избежать данной ситуации.
