Любая налоговая проверка неприятна для налогоплательщика, но избежать контрольных мероприятий удается далеко не всем. Значит предприниматель должен быть заранее готов к такому развитию событий.
В обычных условиях о проверке налоговая служба должна сообщить за 7 дней, однако из этого правила есть множество исключений, когда внеплановые проверки могут проводиться без уведомления. О правилах проведения налоговых проверок читайте в данном материале «Польского консультанта».
Что такое налоговая проверка в Польше?
Очевидной целью налоговой проверки является контроль выполнения проверяемыми лицами своих обязательств, вытекающих из положений налогового законодательства Польши.
Налоговая проверка с уведомлением
Правило (из которого есть исключения, о которых будем говорить далее) заключается в том, что налогоплательщик / плательщик должен быть надлежащим образом уведомлен о налоговой проверке до ее начала. На основании art.282b Ordynacji podatkowej (далее, o.p.), налоговые органы обязаны уведомить проверяемое лицо о своем намерении начать налоговую проверку:
- не ранее чем через 7 дней, и
- не позднее 30 дней со дня вручения проверяемому лицу уведомления о намерении начать проверку.
Для начала проверки ранее 7 дней с даты вручения уведомления требуется согласие или заявление проверяемого лица.
Что содержит уведомление о проверке?
Уведомление о намерении начать налоговую проверку должно содержать:
- указание налогового органа;
- дата и место выдачи;
- наименование проверяемого лица;
- указание на объект(-ы) и объем контроля;
- сведения о праве внесения исправления в декларацию;
- подпись лица, уполномоченного уведомлять.
Действующий образец уведомления о намерении начать налоговую проверку указан в соответствующем Постановлении министра финансов РП: 📄 посмотреть документ.
Когда налоговая проверка может пройти без уведомления?
В некоторых ситуациях налоговая проверка может быть внеплановой. Эти ситуации перечислены в art.282c o.p.
Налоговый орган не обязан уведомлять (налогоплательщика, плательщика и иных проверяемых лиц) о намерении начать налоговую проверку, если:
- Налоговая проверка:
- касается обоснованности возврата налоговой разницы или возмещения входящего налога по смыслу положений о налоге на товары и услуги;
- инициируется по требованию органа, ведущего подготовительное производство по преступлению или налоговому правонарушению;
- касается налогообложения доходов, не покрываемых раскрытыми источниками или возникающих из нераскрытых источников;
- касается экономической деятельности, не учитываемой для налогообложения;
- осуществляется на основании информации, полученной в соответствии с положениями о противодействии отмыванию денег и финансированию терроризма;
- инициируется в порядке, указанном в §1, art.284a o.p. (к этому вопросы мы еще вернемся далее);
- носит специальный характер и касается регистрации оборота с использованием кассового аппарата, использования кассового аппарата или подготовки физической инвентаризации;
- касается налога на добычу определенных полезных ископаемых;
- носит специальный характер в отношении проверки соблюдения условий приостановления предпринимательской деятельности;
- касается действительности возврата налога;
- Налоговый орган располагает данными, свидетельствующими о том, что проверяемое лицо:
- было законно осуждено в Польше за совершение налогового правонарушения, правонарушения против экономического оборота, правонарушения, предусмотренного Законом о бухгалтерском учете или преступление, связанное с воспрепятствованием контролю; в случае юридического лица это условие распространяется на каждого члена правления или управляющего лица, а в случае обществ без юридического лица — на каждого партнера;
- участвует в административном исполнительном производстве;
- не имеет адрес места жительства или зарегистрированного офиса или доставка документов по указанным адресам были неэффективными или затрудненными.
При этом положение 1ой части применяется также в случае необходимости распространения объема проверки на другие расчетные периоды в связи с нарушениями, выявленными в результате уже проведенных проверочных мероприятий.
Срочная проверка – т.н. проверка по легитимации
Нужно более детально рассмотреть частный случай проверки без уведомления, указанной в art.284a o.p. – т.н. проверке по легитимации. Такая проверка может быть начата, если проведение мероприятий необходимо для предотвращения совершения налогового преступления или налогового правонарушения либо для обеспечения доказательств его совершения.
Под «легитимацией» в данном случае понимают действующее служебное удостоверение проверяющего сотрудника налоговых органов, которое он обязан предъявить проверяемому лицу. То есть предварительного уведомления нет, но проверяемый должен понимать, кто перед ним и какими полномочиями обладает.
При этом инспектор все равно обязан предоставить проверяемому лицу разрешение на проведение проверки без неоправданной задержки, но не позднее чем в течение 3 рабочих дней со дня начала такой проверки. Если он этого не сделает, документы проверочной деятельности не будут являться доказательствами в налоговом производстве, которое может быть инициировано по результатам такой проверки.
Как проводится налоговая проверка в Польше?
Если речь идет о проверке с уведомлением, то первым этапом является направление проверяемому лицу такого уведомления. Напомним, что мероприятия могут начаться по истечении 7 дней со дня вручения уведомления и до 30го дня со дня вручения, то есть налоговая связана конкретными сроками и не может их нарушать (без официального одобрения проверяемого).
Инспектор в любом случае обязан предъявить свое официальное удостоверение личности и доставить разрешение на проведение проверки, которое выдается, в частности, руководитель налоговой инспекции, глава гмины, мэр, президент города или глава Национальной налоговой администрации РП.
Налоговая проверка проводится:
- по месту нахождения проверяемого лица;
- в месте хранения документации;
- в местах осуществления деятельности.
Проверяемая сторона также обязана предоставить инспектору доступ к дополнительным документам, если они имеют отношение к рассматриваемому случаю.
Время проведения проверки
Сама проверка проводится в рабочее время, а если этот период на выбранном предприятии менее 8 часов, то в течение 8 часов в день.
Срок завершения проверки должен быть указан в разрешении на проведение проверки, и такое завершение по закону должно произойти «без неоправданной задержки».
Период контрольных мероприятий может быть продлен, но для этого необходимо проинформировать проверяемую сторону и указать причину такого продления.
Также стоит подчеркнуть, что документы о проверочной деятельности, полученные после срока, указанного как окончание проверки, не являются доказательствами в налоговом производстве.
Результат налоговой проверки
Результатом является Протокол налоговой проверки (польск., protokół kontroli podatkowe) – это документ, в котором подводятся итоги всех контрольных мероприятий. Он составляется в двух экземплярах: один для проверяемого лица и один для проверяющей стороны. Второй экземпляр включает фотокопии, копии дел, книг и других документов, предоставленных инспектору. Протокол должен состоять из нескольких элементов в соответствии с art.290 o.p. К наиболее важным относятся:
- идентификация контролируемого;
- указание контролирующих лиц;
- определение предмета и объема контроля;
- определение места и времени проведения проверки;
- описание фактических выводов вместе с документированием доказательств;
- правовая оценка проведенной проверки;
- сведения о праве давать объяснения и вносить исправления в декларацию;
- указание об обязанности уведомлять контролирующий орган об изменении адреса.
Проверяемое лицо имеет право внести замечания и пояснения к акту проверки в течение 14 дней со дня его вручения. В течение следующих 14 дней орган должен ответить на письмо налогоплательщика.
Права и обязанности проверяемого лица
Основным правом проверяемого лица является возможность участвовать в налоговой проверке. Он может отказаться от этого права, но такой отказ должен быть сделан в письменной форме. Кроме того, проверяемый имеет право действовать через доверенное лицо, имеет доступ к материалам дела и может делать записи по результатам такой проверки.
С другой стороны, проверяемая организация или предприниматель несут и ряд обязательств, требуемых законодательством (в частности, art.287 o.p.). В частности, он обязан разрешить бесплатную:
- видеосъемку;
- фотографирование;
- звукозапись;
- фиксацию фактов с использованием других носителей информации.
Дополнительно проверяемое лицо должно представить по требованию проверяющей стороны перевод на польский язык документации, подготовленной на иностранном языке по вопросам, являющимся предметом проверки.
Еще одним обязательством является предоставление посредством электронных средств связи или на носителе IT-данных выписки из налоговых книг и бухгалтерских документов, сохраненных в электронной форме (если проверяемое лицо ведет налоговый учет с помощью компьютерных программ). Все эти обязанности проверяемая сторона выполняет за свой счет.
Как проверяемое лицо, так и его представитель дополнительно обязаны дать все объяснения, связанные с предметом проверки. Проверяемая сторона также обязана обеспечить проверяющей стороне условия труда и обеспечить его свободное передвижение в пределах помещений проверяемого субъекта.
Подытожим. В обычных обстоятельствах о налоговой проверке должны предупредить предпринимателя не ранее чем за 7 и не позднее чем за 30 дней. Существует множество исключений, когда проверка может быть проведена и без уведомления.
Результатом проверки является протокол, указывающий на выявленные (или не выявленные) нарушения. Если есть основания, то ужонд скарбовый возбуждает налоговое производство.
