Налогоплательщики, выбравшие в качестве формы расчета подоходного налога общие принципы (налоговая шкала) или фиксированный (линейный) налог, могут уменьшить налоговую базу на затраты, понесенные на получение дохода.
Какие расходы могут быть учтены, а какие затраты не могут влиять на налоговую базу, читайте в данном материале «Польского консультанта».
Что такое затраты на получение дохода?
Определение расходов, не подлежащих налогообложению, дано в ust.1, art.22 Ustawy o PIT (Законе РП о подоходном налоге с населения), и очевидно не раскрывает всего смысла этого явления.
Из-за сложности вопроса, стоит исходить из того, что по умолчанию все, что имеет отношение к бизнесу, является расходами на получение прибыли, кроме отдельного указанного в статьи 23 того же закона. С этих исключений и начнем.
Какие расходы не могут быть вычтены из прибыли?
Согласно art.23 Ustawy p PIT, к расходам, подлежащим вычету из налогооблагаемой базы, не относятся, в частности:
- представительские расходы;
- проценты за несвоевременное погашение налоговых и бюджетных обязательств;
- расходы на погашение частичных платежей по кредитам и займам (расходами может быть только процентная часть кредитного взноса, если она фактически уплачена);
- списания амортизации, превышающие 150 000 злотых в случае легковых автомобилей и 225 000 злотых в случае электромобилей;
- расходы по комплексному страхованию легкового транспортного средства в размере, превышающем их часть, определенную в той же пропорции, что и эквивалент 150 000 злотых.
Как учитывать расходы при авансах / предоплате?
Налогоплательщики часто вносят авансовый платеж перед осуществлением поставки товара или оказания услуги. Поэтому возникает вопрос, может ли предоплата считаться расходом, не облагаемым налогом?
Как правило, авансовые платежи, депозиты и предоплаты не являются расходами, не облагаемыми налогом. Однако в нормативных актах это прямо не указано, а подтверждается лишь характером такого платежа. С одной стороны, расходы, носящие конечный характер, рассматриваются как затраты на получение дохода. Но в связи с тем, что авансовый платеж не является окончательным, он не может быть вычтен из налогооблагаемой базы.
Эту позицию подтверждает и толкование директора Налоговой палаты в Лодзи от 2 декабря 2016 г., sygn. 1061-IPTPB1.4511.819.2016.2.MM, которое, кроме прочего, указывает:
Таким образом, для того, чтобы расходы, понесенные налогоплательщиком, представляли собой расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы, должны быть соблюдены следующие условия:
- были понесены налогоплательщиком;
- является окончательным и, следовательно, не подлежит возврату;
- осуществляются в связи с предпринимательской деятельностью налогоплательщика;
- были понесены с целью получения дохода или поддержания или обеспечения источника дохода;
- не являются расходами, указанными в ст. 23 раздел 1 Закона;
- были надлежащим образом задокументировано».
Резюмируем. Предоплата не может быть расходами, на которые снижается налогооблагаемая база. Учитываться могут только окончательные затраты, связанные с деятельностью.
Как документально подтвердить расходы, не облагаемые налогом?
Еще раз обращаем внимание, чтобы расходы считались расходами компании, они должны соответствовать определению затрат, не облагаемых налогом. Но это еще не все. Чтобы включить расход в Кнгиу приходов и расходов (далее – КПиР), он должен быть надлежащим образом оформлен документально.
Положения, определяющие порядок документального подтверждения расходов на получение доходов, включены в распоряжение министра финансов Польши «О ведении книги доходов и расходов». Согласно § 11 раздела 3, основанием для записей в бухгалтерском учете являются следующие бухгалтерские данные:
- счета-фактуры, счета-фактуры VAT (НДС), счета и таможенные документы;
- документы, подтверждающие уменьшение необлагаемых налогом расходов или увеличение доходов согласно 22p Ustawy o PIT, содержащая как минимум следующую информацию:
- дата выдачи документа и месяц, в котором затраты на получение доходов уменьшаются или доходы увеличиваются;
- указание счета-фактуры, а при отсутствии обязанности выставления счета-фактуры указание договора или иного документа, являющегося основанием для включения стоимости в состав необлагаемых налогом затрат;
- указание суммы, на которую налогоплательщик уменьшает необлагаемые налогом расходы или увеличивает доходы;
- подпись лица, составившего документ.
- иные доказательства, перечисленные в § 12 и 13 Положения, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции в соответствии с ее фактическим ходом, содержащие как минимум:
- достоверную идентификацию сторон, участвующих в сделке, к которым относятся доказательства (название и адреса);
- дату выдачи сертификата и дату или период экономической операции, к которой относится сертификат, однако, если дата экономической операции соответствует дате выдачи сертификата, достаточно указать одну дату;
- предмет экономической операции, ее стоимость и количественная оценка;
- подписи лиц, уполномоченных надлежащим образом документировать хозяйственные операции.
Для того чтобы документы составляли основание для записи в КПиР, они должны быть обозначены номером или иным способом, позволяющим связать документ с бухгалтерскими проводками, сделанными на его основании.
Подтверждение расходов в «ручном режиме»
В некоторых случаях предпринимателю не нужно искать доказательства понесенных деловых расходов, поэтому он может сделать это «в ручном режиме». В такой ситуации используются внутренние доказательства:
- должны быть указаны дата и подписи лиц, осуществивших расходы;
- указать наименование, количество, цену за единицу и стоимость товара;
- либо, если они не касаются товаров, предмет хозяйственной операции и ее стоимость.
Согласно § 13 раздела 2 Распоряжения, предприниматель может предоставить внутренние доказательства, в том числе, в случае:
- приобретение непосредственно у отечественного производителя или селекционера продукции растительного и животного происхождения, не подвергнутой промышленной или промышленной переработке, если переработка предполагает силосование растительной продукции или переработку молока либо убой убойных животных и послеубойную обработку этих животных;
- закупка у населения, классифицированных в Польском классификаторе товаров и услуг (PKWiU), сырых травяных растений и диких лесных трав, ягод, лесных плодов и лесных грибов (PKWiU ex 02.30.40.0);
- стоимость растительной и животноводческой продукции собственного выращивания или разведения налогоплательщика;
- закупка вспомогательных материалов в торговых точках;
- расходы на суточные и другие выплаты в командировках работников и стоимость суточных в командировках лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и лиц, сотрудничающих с ними;
- покупка у населения бытовых отходов, составляющих вторичное сырье, за исключением покупки (приобретения) цветных металлов и автомобилей и их комплектующих, предназначенных для сдачи в металлолом;
- расходы, связанные с арендой, электричеством, телефоном, водой, газом и центральным отоплением, частично относящиеся к предпринимательской деятельности;
- судебные и нотариальные сборы;
- расходы, связанные с парковкой автомобиля, когда они подтверждены документами, не содержащими вышеуказанных данных; основанием для выдачи внутреннего удостоверения личности является талон паркомата, талон или одноразовый билет, прикрепленный к удостоверению личности.
То есть при возможности документальное подтверждение предоставить нужно, но в указанных ситуациях такие подтверждения (например, чек из магазина или талон паркомата) могут не содержать всей необходимой информации. Очевидно, что товар или услуга, а также их стоимость идентифицироваться должны.
Самые популярные затраты на получение дохода
Для лучшего понимания предоставим несколько расхожих примеров расходов на бизнес, которые могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.
- В первую очередь закупка товаров и основных материалов для бизнеса.
- Другие расходы, необходимые предпринимателю – интернет-домен, содержание и оборудование помещения (аренда, коммунальные услуги, связь), бухгалтерские услуги, банковские комиссии, телефон, компьютерное оборудование, автомобиль или списание амортизации по основным средствам (кроме случаев, указанных в статье 23 Закона РП о ПИТ).
- К распространенным расходам также относятся покупка топлива и другие затраты, связанные с использованием транспортного средства.
Подытожим. При выбранной системе налогообложения, предполагающей возможность снижения налогооблагаемой базы на расходы, связанные с бизнесом, можно неплохо сэкономить. Однако все затраты должны соответствовать закону, и быть детально задокументированы установленным образом.
