Предоставление жилья работодателем в Польше: налоги, сборы, расчет зарплаты

Нередко условиями работы в Польше является предоставление сотруднику места проживания. Это может быть и отдельная квартира, и комната, но чаще всего иностранцам выделяется что-то, что условно можно назвать рабочим общежитием. За такое проживание часто удерживается часть зарплаты, и не каждый работник до конца понимает законно ли это, как учитывается для налогов и сборов.

Является ли предоставленное жилье частью оплаты труда, особенно если суммарно на руки выдается сумма ниже установленного минимума? Как платятся налоги и сборы ZUS с этой части дохода? Эти и другие вопросы, связанные с предоставлением жилья работодателем, рассмотрим в данном материале «Польского консультанта».

Скрыть содержание

• К какому типу договоров относится данное разбирательство?
• Является ли стоимость аренды жилья, предоставленного работодателем, частью зарплаты?
• Как определить доход от предоставления жилья работнику?
• С какой суммы платятся налоги при предоставлении жилья работнику?
• Как рассчитываются взносы в ZUS при предоставлении жилья работнику?
• Пример расчетов

К какому типу договоров относится данное разбирательство?

Налогообложению подлежит доход по любому типу договора. Выплаты в ZUS (за исключением оплаты больничного листа) так же производятся и по умове о праце, и по умове злецения. Минимальные уровни оплаты труда действуют для трудовых договоров так же как и для гражданско-правовых контрактов.

Соответственно, все, сказанное далее, по умолчанию относится к любому типу договора с работодателем.

Является ли стоимость аренды жилья, предоставленного работодателем, частью зарплаты?

Этот вопрос в равной степени относится ко всем уровням доходов, но наиболее часто появляется у тех, кто получает на руки суммы ниже минимально установленной зарплаты. Логично, что люди желают получать больше, и нередко предъявляют работодателям претензии.

Чтобы понять, является ли стоимость аренды предоставленного жилья частью зарплаты, рассмотрим несколько законодательно установленных правил. По нормам ust.1, art.12 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Закон о подоходном налоге физических лиц – Закон о PIT), доходы от трудовых (и аналогичных) отношений, служебных отношений, надомной работы и кооперативных трудовых отношений представляют собой все виды денежных выплат и денежную стоимость доходов в натуральной форме или их эквивалентов, независимо от источника финансирования, в частности:

• базовый оклад;
• оплата сверхурочной работы;
• привилегии и награды;
• надбавки за неиспользованный отпуск;
• денежное вознаграждение, выплаченное работнику;
• стоимость безвозмездных доходов или частично выплачиваемых доходов.

Предоставление работнику жилья является для него безвозмездным доходом, если работник не несет никаких расходов вообще, или частично выплачиваемыми доходами, если работник несет только часть затрат.

Положения Закона о подоходном налоге прямо не определяют, что такое безвозмездный доход. Однако Высшим административным судом в постановлении от 16 октября 2006 г. (FPS 1/06) рассматриваемый вид дохода отнесен именно к безвозмездным или частично выплачиваемым.

Вопрос безвозмездного дохода, также был предметом анализа Конституционного суда РП, который в решении от 8 июля 2014 г. (K/7/13) указал, что доходами работника могут считаться выплаты, которые:

1. Были выполнены с согласия работника (сотрудник использовал их добровольно).
2. Были в его интересах (а не в интересах работодателя) и приносили ему пользу, увеличивая его активы или избегая расходов, которые ему пришлось бы понести.
3. Эта прибыль поддается измерению и назначается отдельному работнику (как правило, она доступна не всем в организации).

Значит ли это, что любой доход, помощь, услуга может быть учтена в качестве части минимальной заработной платы? Нет. По нормам ust.5, art.6 Ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Закона о минимальной зарплате), в минимальную оплату труда не входят:

1. юбилейная премия;
2. выходное пособие, причитающееся работнику в связи с выходом на пенсию или пенсией по инвалидности;
3. вознаграждение за сверхурочную работу;
4. надбавка к оплате за работу в ночное время;
5. надбавка за выслугу лет.

Тут важно два момента:

1. Во-первых, мы видим сверхурочную работу в обоих случаях. Это не ошибка. Это означает, что данный вид выплат не будет входить в общий расчет минимальной зарплаты, так как по определению подразумевает выплаты за время, находящееся за пределами нормы. Но налогообложению подлежит. К нашему случаю это прямого отношения не имеет, и упомянуто исключительно для избежания путаницы.
2. Интересующие нас безвозмездные или частично выплачиваемые доходы в перечне исключений отсутствуют.

Как определить доход от предоставления жилья работнику?

Денежная оценка безвозмездных благ определяется в соответствии с art.11 Закона о PIT. В отношении предоставления работнику квартиры (жилья), это эквивалент арендной платы, которая подлежала бы выплате в случае заключения самим сотрудником договора аренды этой недвижимости. Если же работник частично покрывает арендную плату, его доход будет составлять разницу между рыночной стоимостью арендной платы и суммой, выплачиваемой самим работником.

Работодатели могут арендовать жилье для работников у физических лиц или компаний, в том числе у риелторов, отельеров и т.д.

Как же считается этот доход (часть зарплаты)? Существует специальное толкование директора Национальной налоговой информации от 07.02.2018 (0115-KDIT2-2.4011.387.2017.3.RS), в котором, в частности, указано:

То есть в учет берется не сумма, которую работодатель фактически удерживает, а некая средняя по рынку в данной местности.

Резюмируем. В зарплате сотрудника стоимость аренды жилья может составлять:

• Сумму равную средней стоимости аренды для помещений данного типа в данной местности, если работодатель оплачивает жилье полностью.
• Сумму равную средней стоимости аренды для помещений данного типа в данной местности минус фактически выплачиваемое самим работников, если работодатель оплачивает жилье частично.

Если работодатель покрывает также другие платежи, например, за электроэнергию, газ, иные коммунальные услуги, то и они являются доходом работника, но оцениваются в ценах по брутто-стоимости, полученной из счетов-фактур, счетов поставщиков.

К сожалению, точных методик определения средней рыночной стоимости законодательно не установлено, поэтому проанализировать расценки необходимо самостоятельно до подписания договора, в котором будет указано предоставление жилья (кстати, это может быть и отдельное соглашение с работодателем, и являться частью трудового / гражданско-правового договора).

С какой суммы платятся налоги при предоставлении жилья работнику?

Полная сумма определяется вышеуказанным методом, однако для расчета налогооблагаемой базы необходимо знать один очень важный аспект. В соответствии с p.19, ust.1, art.21 Закона о PIT, суммы компенсации за жилье величиной до 500 злотых в месяц не подлежать налогообложению.

Например, если работодатель арендует квартиру рыночной стоимостью 1500 злотых для трех работников, получается, что величина безвозмездного дохода для каждого из этих работников будет в пределах установленного законом лимита, и работодатель не будет обязан рассчитывать и уплатить авансовый налог на прибыль по этому счету. Но если в такой квартире проживает один работник, то 1500 – 500 = 1000 злотых войдут в налогооблагаемую базу.

Как рассчитываются взносы в ZUS при предоставлении жилья работнику?

Величина выплат в ZUS (базы, с которой будут рассчитываться взносы), определяется по-разному, в зависимости от формы собственности на жилье, и принципиально отличается от определения налогооблагаемой базы.

В соответствии с §3 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 roku w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Распоряжение министра труда и социальной политики от 18 декабря 1998 г. «О подробных правилах определения базы для исчисления взносов на пенсионное страхование по старости и инвалидности»), денежная стоимость натуральных доходов определяется в размере денежного эквивалента, указанного в положениях о вознаграждении, но если предметом льготы является предоставление жилого помещения:

• для кооперативных помещений нанимателя и формы собственности — в размере арендной платы, применимой к этому помещению в данном жилищном кооперативе;
• для муниципальных помещений — в размере арендной платы, установленной для этого помещения коммуной;
• на жилые помещения, занимаемые собственниками, за исключением кооперативной формы собственности, и на жилые дома, находящиеся в частной собственности, — в размере арендной платы, определяемой в соответствии с правилами и ставками для муниципального жилья в данной местности;
• для помещений в гостиницах — сумма стоимости, подтвержденная счетами, выставленными этими гостиницами.

То есть и здесь в расчет берется не фактически удерживаемые суммы, и даже не затраты, которые несет сам работодатель для аренды этого помещения (кроме гостиниц), а установленные кооперативами или муниципалитетами расценки.

Пример расчетов

Понимая сложность вышеприведенных расчетов, вместо заключения приведем пример. Предположим работодатель снял для работника кооперативную квартиру. Стоимость аренды этого жилья составляет 1200 злотых, а ежемесячная арендная плата за кооператив 498 злотых. В данном месяце коммунальные платежи (энергия, интернет), также оплаченные работодателем, составили согласно счетам-фактурам 200 злотых.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездного дохода составляет 1400 злотых (1200 злотых + 200 злотых). Работник соответствует условиям освобождения от налогов, поэтому для налогообложения должна быть указана сумма в размере 900 злотых (1400 — 500 злотых, освобожденных от налогообложения). Взносы ‘t в ZUS будут определяться исходя из кооперативных расценок на аренду, то есть они будут в размере 498 злотых.

Заработная плата работника, например, составляет 5000 злотых. Итого, для расчетов следует использовать следующее: налогооблагаемая база — 5900 злотых (5000+(1400-500)), а база для расчета взносов ZUS — 5498 злотых (5000 + 498).