Что такое паушальный налог в Польше, или Как платить меньше при высоких доходах?

Часто иностранцы, получающие в Польше высокие доходы, интересуются льготными системами налогообложения. Однако в рамках трудовых отношений система подоходного налога предполагает в большинстве случаев только базовый метод расчета: 12% до 120000 злотых брутто в год и 32% от суммы, превышающей эту величину.

Однако лица, имеющие высокий доход, могут перейти на другой формат отношений, например, по B2B-договорам, и использовать вполне законные методы более комфортного налогообложения. Одним из таких способов является т.н. паушальный (единовременный) налог, подразумевающий ставки и в 17%, и в 12% и даже всего в 2% в зависимости от типа деятельности.

Что такое podatek ryczałtowy, кто и как может им воспользоваться, а кто, наоборот, лишен такой возможности – читайте в материале «Польского консультанта».

Скрыть содержание

• Что такое паушальный налог?
И это все о нем    
• Переход с трудового договора на хозяйственную деятельность
• Кому выгоден паушальный налог?
• Условия использования рычалта
Кто не может применять рычалт в Польше?    
• Размер паушального налога в зависимости от вида деятельности
Что такое PKWiU?     Налог 17%     Налог 15%     Налог 14%     Налог 12%     Налог в 10%     Налог 8,5% до 100.000 злотых     Налог 8,5% независимо от уровня дохода     Налог 5,5%     Налог 3%     Налог 2%    
• Какой доход облагается паушальным налогом?
• Как перейти на паушальный налог?
• Как оплачивать ryczałt ewidencjonowanym?
• Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym

Что такое паушальный налог?

Другими словами, чтобы использовать данную ставку, необходимо быть субъектом хозяйственной деятельности (возможные типы разберем далее), налог будет начисляться на весь получаемый доход (исключения рассмотрим отдельно), а его величина зависит от выбранного типа такой деятельности (конкретные величины укажем в соответствующем разделе).

Удобство системы не только в размере налога, но и в простоте его расчета (не нужно учитывать расходы), и упрощенном документообороте (нет отчета, но нужно хранить все документы о полученных доходах).

И это все о нем

При том, что расчет самого налога довольно прост, существуют определенные терминологические сложности, в том числе связанные с переводом.

Рассматриваемый налог регулируется отдельным нормативно-правовым актом — Законом о единой ставке подоходного налога с определенных доходов, полученных физическими лицами (Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Соответственно, официально данный налог называется zryczałtowanym podatkom dochodowym – фиксированным / единовременным подоходным налогом.

Однако используются и другие определения, в частности:

• ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;
• ryczałt ewidencjonowany;
• podatek ryczałtowy;
• единовременный налог;
• единовременный подоходный налог;
• фиксированный единовременный налог;
• паушальный налог.

Не исключены и другие словоформы / словосочетания. Но для нашего разбирательства достаточно установить главное — какой бы термин из перечисленных не использовался в тексте далее, имеется в виду один и тот же тип налогообложения – паушальный налог.

Переход с трудового договора на хозяйственную деятельность

Далее будут подробно разобраны ситуации, в которых невозможно использовать данный налог, однако необходимо сразу разочаровать некоторых читателей, планирующих переход с трудового договора на B2B-контракт. Одно из правил однозначно указывает:

То есть перейти с умовы о праце на B2B-договор, продолжая выполнять ту же работу на того же работодателя, и использовать данную схему налогообложения – не получится. Однако не стоит расстраиваться:

1. Во-первых, в законе четко указано на «pracodawca» (работодателя), а этот термин в соответствии с трудовым законодательством относится только к стороне умовы о праце. Значит, работающие по гражданско-правовым контрактам могут перейти на B2B и использовать паушальный налог.
2. Во-вторых, ограничения распространяются только на того же работодателя. То есть при переходе на новое место или использование бывшим работодателем другого юридического лица для заключения B2B, будут вполне законными основаниями для применения podatek ryczałtowy.
3. В-третьих, ограничение касается только текущего и предшествующего года. По истечению этого периода сотрудничать с применением данного налога можно.

К сожалению, это не единственное ограничение использования паушального налога в Польше, но об остальных будем говорить далее в отдельных разделах.

Кому выгоден паушальный налог?

Каждая система налогообложения выгодна при своих обстоятельствах, и целесообразность перехода необходимо предварительно просчитывать. Но можно выделить ряд случаев, при которых в большинстве случаев ryczałt od przychodów ewidencjonowanych является привлекательным:

• Доход от 10000 злотых в месяц.
• Нет больших расходов для обеспечения деятельности (расходные материалы, закупка оборудования, комплектующих, ингредиентов и т.д.).
• Нет супруга с невысоким или отсутствующим доходом, чтобы можно было подать общую декларацию (аналогично и с декларацией родителя-одиночки с ребенком).

Повторимся, даже в указанных условиях нужно тщательно все просчитать до перехода на паушальный налог в Польше.

Условия использования рычалта

Налогообложение в виде паушального налога могут применять:

• Физические лица, получающие доход от предпринимательской деятельности.
• Гражданские товарищества, единственными партнерами которых являются физические лица.
• Полные товарищества, единственными участниками которых являются физические лица.

Также использовать систему могут перечисленные компании в состоянии т.н. Sukcesja firmy.

Кто не может применять рычалт в Польше?

Кроме лиц, не подходящих под вышеуказанные условия, не могут воспользоваться паушальной системой налогообложения:

• Платящие в текущем году налог по форме налоговой карты (но они, при выполнении прочих условий, смогут перейти на данную систему со следующего года).
• Пользующиеся временным освобождением от подоходного налога.
• Получающие полный или частичный доход от:
  • деятельности аптеки;
  • купли-продажи валютных ценностей;
  • торговли запасными частями и принадлежностями для автотранспортных средств;
  • производства подакцизной продукции – за исключением производства электроэнергии из возобновляемых источников энергии.

Некоторые пункты выведены за пределы возможного использования ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, потому что имеют свои системы налогообложения и льготы.

Кроме этого в текущем налоговом году не удастся перейти на паушальный налог в ситуации, когда в прошлом индивидуальный предприниматель теперь учреждает товарищество со своим супругом / супругой, или, наоборот, от товарищества переходит к JDG. В этом случае переход на паушальный налог возможен только со следующего года.

Размер паушального налога в зависимости от вида деятельности

Начнем с самого большого налога – 17%. Это четко указанные и однозначно идентифицируемые виды деятельности. Далее будем по отдельности рассматривать каждый размер налога, но из-за разночтений в переводе будем указывать не только название деятельности, но и их код в PKWiU.

Что такое PKWiU?

PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) – это статистический классификатор польских товаров и услуг. Используется в основном для аналитики GUS (Главное управление статистики РП). В данном случае на него даются ссылки исключительно для лучшей идентификации видов деятельности.

Весь перечень занимает более 250 страниц, но расположены типы по увеличению числового кода. К сожалению, другого поиска по документу нет. Ознакомиться с ним можно 📄 здесь.

Налог 17%

Как уже упоминалось, максимальный семнадцатипроцентный налог несколько отличается от других типов. Он подразумевает налогообложение т.н. свободных профессий (wolnych zawodów), т.е. предпринимательской деятельности, осуществляемой лично, без привлечения лиц, помогающих осуществлять деятельность на основании трудовых или гражданско-правовых договоров.

Сюда относятся:

• переводчики;
• адвокаты;
• нотариусы;
• юридические консультанты;
• внешние аудиторы;
• бухгалтеры;
• страховые агенты;
• страховые брокеры;
• налоговые консультанты;
• консультанты по реструктуризации;
• брокеры по ценным бумагам;
• консультанты по инвестициям;
• агенты инвестиционных фирм;
• патентные поверенные.

Как видно по самой структуре деятельности, присутствуют и случаи, когда на такой налог могут быть переведены сотрудники, например, бухгалтеры (при выполнении вышеуказанных условий), а есть вполне самостоятельная деятельность, к примеру, нотариусы.

Налог 15%

Может быть применен в случае доходов, полученных, в том числе, при оказании услуг:

• воспроизведение носителей компьютерной информации (PKWiU 18.20.30.0);
• посреднические услуги по продаже мотоциклов, их частей и принадлежностей (PKWiU 45.40.40.0);
• посредничество в оптовых продажах (PKWiU grupa 46.1);
• хранение жидкостей и газов (PKWiU 52.10.12.0);
• складирование и хранение грузов в зонах беспошлинной торговли (PKWiU ex 52.10.19.0);
• организация парковок (PKWiU ex 52.21.24.0);
• работа диспетчерской радиотакси (PKWiU ex 52.21.29.0);
• лоцманская проводка в морских и прибрежных водах (PKWiU ex 52.22 .13.0), лоцманская проводка во внутренних водах (PKWiU ex 52.22.14.0);
• деятельность, связанная со спортом, развлечениями и отдыхом (PKWiU dział 93);
• культурно-развлекательная (PKWiU dział 90);
• услуги по рекламе, изучению рынка и общественного мнения (PKWiU dział 73).

Приведены примеры только самых расхожих случаев, для которых применяется ставка 15%. Полный перечень можно найти в p.2, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Налог 14%

Перечень распространенных типов услуг:

• в сфере здравоохранения (PKWiU dział 86);
• архитектурно-инженерные услуги, услуги по техническим исследованиям и анализу (71 dział PKWiU);
• в области специализированного проектирования (PKWiU 74.1).

В данном случае это полный перечень всей деятельности по налогу в 14%.

Налог 12%

Назначается от выручки, полученной при оказании следующих услуг:

• пакеты компьютерных игр (PKWiU ex 58.21.10.0), за исключением публикации компьютерных игр в интернете;
• пакеты системного ПО (PKWiU 58.29.1);
• пакеты прикладного программного обеспечения (PKWiU 58.29.2);
• компьютерное программное обеспечение, загруженное из интернета (PKWiU ex 58.29.3);
• консультирование в области компьютерной техники (PKWiU 62.02.10.0), по вопросам программного обеспечения (PKWiU 62.01.1), входящим в группу «Оригиналы компьютерных программ» (PKWiU 62.01.2), в области установки программного обеспечения (PKWiU ex 62.09.20.0), связанного с управлением сетями и IT-системами (PKWiU 62.03.1).

Полный перечень в p.2b, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Налог в 10%

Данная налоговая группа включает доходы от выручки в сфере купли-продажи недвижимого имущества за свой счет (PKWiU 68.10.1). В данной группе это единственная сфера деятельности.

Налог 8,5% до 100.000 злотых

Основные типы деятельности этой группы подразумевают налог в 8,5% на доходы до суммы 100 тысяч злотых, и 12,5% от излишка свыше 100 тыс. злотых за:

• доходы, полученные по договорам аренды, субаренды и аналогичным (эти ставки применяются только к доходам, полученным по договорам, которые не заключаются в рамках деятельности);
• оказание услуг по аренде и обслуживанию собственного или арендованного недвижимого имущества (PKWiU 68.20.1);
• оказание услуг в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (72 отдел PKWiU);
• аренда и лизинг легковых автомобилей и микроавтобусов без водителя (PKWiU 77.11.10.0), других автотранспортных средств (кроме мотоциклов) без водителя (PKWiU 77.12.1), водных транспортных средств без экипажа (PKWiU 77.34.10.0), средств воздушного транспорта без экипажа (PKWiU 77.35.10.0), подвижного состава (без обслуживания) (PKWiU 77.39.11.0), контейнеров (PKWiU 77.39.12.0), мотоциклов, автодомов и автомобилей с жилой частью без водителя (PKWiU 77.39. 13.0);
• интеллектуальную собственность и аналогичные продукты, за исключением произведений, защищенных авторским правом (PKWiU 77.40);

Полный перечень в p.4, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Налог 8,5% независимо от уровня дохода

К данной деятельности относятся:

• доходы от деятельности в сфере услуг, в том числе доходы от деятельности в сфере общественного питания при реализации напитков крепостью более 1,5%;
• доходы от оказания услуг, связанных с тушением и профилактикой пожаров (PKWiU 84.25.11.0);
• доходы от оказания образовательных услуг (PKWiU dział 85);
• доходы от оказания услуг, связанных с работой библиотек, архивов, музеев и других услуг в сфере культуры (PKWiU отдел 91);
• доходы от деятельности, заключающейся в производстве предметов (продукции) из вверенного заказчику материала;
• комиссионное вознаграждение, полученное от реализации на основании договора комиссии;
• комиссия, полученная распространителем прессы на основании договора о распространении прессы.

Здесь и далее отсутствие кода PKWiU (в том числе и в тексте закона) означает, что сомнений в идентификации возникнуть не должно. Полный перечень в p.5, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Налог 5,5%

В данной категории всего два основных направления:

• доходы от производственной деятельности, строительных работ или в сфере грузоперевозок с использованием парка транспортных средств грузоподъемностью более 2 тонн;
• комиссионное вознаграждение от коммерческой деятельности по реализации разовых билетов на общественный транспорт, марок к месячным проездным, почтовых марок, жетонов и магнитных карт для торговых автоматов;

В действующем тексте закона есть отсылка к еще одному виду деятельности, указанной в p.14, ust.2, art.14 Ustawy o podatku dochodowym, однако в настоящее время эта статья отменена.

Налог 3%

Основные виды деятельности данной группы:

• общественное питание, за исключением доходов от реализации напитков крепостью более 1,5%;
• оказание услуг в сфере торговли, облагаемое налогом на услуги по ставкам 17% и 15%;
• услуги, связанные с животноводством (PKWiU 01.62.10.0);
• доходы от продажи компонентов, используемых в хозяйственной деятельности, за вознаграждение, даже если они были изъяты из этой хозяйственной деятельности до продажи — при условии, что реализация осуществляется в течение 6 лет с момента вывода компонента из хозяйственной деятельности.

Полный перечень в p.5, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Налог 2%

Здесь всего один пункт: доходы от реализации продуктов растительного и животного происхождения, полученных в результате собственного выращивания или разведения, переработанных способом, отличным от промышленного.

Какой доход облагается паушальным налогом?

Несмотря на то, что заявлено о взыскании паушального налога со всей выручки (дохода без учета расходов), все-таки существуют некоторые суммы, на которые налогооблагаемая база может быть сокращена.

Прежде всего, не учитываются поступления по возвращенным товаров, скидкам и снижений цен в результате оплаты товаров до определенного срока.

Далее, от ryczałt od przychodów ewidencjonowanych освобождается:

• Доход, полученный от продажи музея, библиотеки и т.п.
• Возмещение ущерба основному средству — за исключением легковых автомобилей — в части, израсходованной в налоговом году или в следующем за ним году на ремонт этого основного средства, либо на приобретение или изготовление основного средства своими силами.
• Доход, полученный от сдачи внаем гостевых комнат в жилых домах, расположенных в сельской местности, лицам, находящимся на отдыхе, и доход, полученный от питания этих лиц, если количество сдаваемых в аренду комнат не превышает 5.
• Пособия, полученные в рамках мероприятий по активизации, указанных в Законе о содействии занятости и институтах рынка труда.
• Единоразовые средства, полученные для открытия бизнеса.
• Субсидии из государственного бюджета для софинансирования проектов, реализуемых в рамках Специальной программы подготовки к вступлению в сельское хозяйство и развитие сельских районов (SAPARD).
• Проценты, полученные в связи с возмещением излишне уплаченных налоговых обязательств и иной дебиторской задолженности, а также процентная ставка на возврат разницы по налогу на товары и услуги.
• Стоимость натуральных благ и других безвозмездных благ, полученных от лиц, включенных в налоговые группы I и II по смыслу положений о налоге на наследство и дарение.

Как видно, большинство случаев довольно специфические, и вряд ли широко используются. Однако различные налоговые вычеты, положенные конкретным лицам, могут быть применены.

Как перейти на паушальный налог?

Вновь открываемое предприятие или регистрируемый JDG, при выполнении условий, может установить единовременный подоходный налог сразу в качестве выбранной системы налогообложения.

Для этого необходимо подать заявление в налоговые органы не позднее 20го числа месяца, следующего за тем, в котором был получен первый доход (например, до 20 июня, если первый доход был получен в мае того же года). Если деятельность начата в декабре, заявление нужно подать до окончания налогового года.

Однако на podatek ryczałtowy можно перейти и с других налоговых систем уже действующим предпринимателям. Для этого надо обратиться в ужонд скарбовый по месту деятельности с соответствующим заявлением (📄 скачать бланк). Может быть использовано и специальное приложение для изменения условий в реестре CEIDG, если предприниматель имеет соответствующую регистрацию.

Как оплачивать ryczałt ewidencjonowanym?

При выборе ryczałt od przychodów ewidencjonowanych необходимо самостоятельно определять размер единовременной выплаты за каждый месяц и своевременно ее выплачивать. Способы для этого существуют разные.

Ежемесячные:

• до 20 числа следующего месяца за предыдущий месяц;
• за декабрь — до окончания срока подачи годовой налоговой декларации.

Ежеквартальные:

• единовременно за квартал до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала;
• уплатить налог за последний квартал налогового года до истечения срока подачи годовой налоговой декларации.

О выборе ежеквартального способа расчета единовременной выплаты сообщается в декларации PIT-28/PIT-28S за тот год, в котором вы выплачивали единовременную выплату ежеквартально.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym

В качестве заключения публикуем полный текст 📄 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Если остались недопонимания, интересуют подробности видов деятельности (art.12) или возникли другие вопросы, обратитесь к первоисточнику:

Читайте также

• Все о налоговых декларациях PIT-11 и PIT-37.
• Налоговая льгота для среднего класса в Польше.
• Налоги в РП при удаленной работе на иностранца.