Предприниматель, приобретающий, например, услуги IT или консалтинг, получает фактуру и оплачивает ее. Но через какое-то время налоговая может прислать решение о взыскании НДС (VAT), который вроде бы должен был оплатить продавец. Это не новая проблема, но с 1 января 2027 года такая солидарная ответственность по VAT перестает быть головной болью только для «опасных» отраслей и касается практически каждой фирмы, приобретающей профессиональные услуги.
Что такое солидарная ответственность НДС? Когда покупателю придется платить за продавца? Как подготовиться к изменениям? Ответы на эти и другие вопросы – в данном материале «Польского консультанта».
Что такое солидарная ответственность по VAT в Польше
Ключевое условие возникновения такой ответственности – знание покупателя или наличие у него обоснованных оснований предполагать, что продавец не перечислит НДС в бюджет. Само по себе приобретение товара или услуги из «опасного» перечня не создает ответственности.
До конца 2026 года механизм действует только для товаров из Приложения № 15 (Załącznik nr 15 do ustawy o VAT): топливо, сталь, электроника, золото и ряд других категорий. С 1 января 2027 года этот перечень меняет принцип классификации – вместо польского классификатора PKWiU будет использоваться комбинированная номенклатура ЕС (CN), что значительно изменяет охват позиций.
Какие услуги попадут под удар с 1 января 2027 года
Новый Закон от 4 сентября 2026 года (Dz.U. 2026 poz. 1270) вводит Приложение № 16 (Załącznik nr 16) – закрытый перечень из двенадцати групп услуг, определяемых через коды PKWiU. Именно эти услуги, по заверениям авторов закона, чаще всего фигурируют в делах о «пустых фактурах»:
| Группа услуг | Код PKWiU | Примеры |
|---|---|---|
| IT и программное обеспечение | 62.01, 62.02.2 | разработка, консультирование по программному обеспечению |
| Хостинг | 63.11.12 | размещение серверов и данных |
| Бухгалтерия | 69.20.2 | ведение учета, налоговые декларации |
| Консалтинг и управление | 70.22 | стратегическое, финансовое, HR-управление |
| Архитектурно-строительное консультирование | 71.11.24 | консультации по проектированию |
| Исследования и разработки | 72 | научные и опытно-конструкторские работы |
| Реклама | 73.1 | рекламные кампании, продвижение |
| Исследование рынка | 73.2 | опросы, анализ рынка |
| Прочие профессиональные услуги | 74.90 | специализированный консалтинг |
| Трудоустройство | 78 | подбор персонала, кадровые услуги |
| Административное обслуживание офиса | 82 | call-центры, инкассация, поддержка |
Пороги применения: когда мелкие закупки не спасают
Закон устанавливает два порога, и второй из них опаснее первого. Ответственность не применяется к фактуре на сумму менее 15000 злотых брутто. Однако если общая стоимость услуг из Приложения № 16, приобретенных у одного поставщика за календарный месяц, превышает 50000 злотых нетто, режим распространяется на все услуги этого поставщика за данный месяц, включая мелкие фактуры.
При этом остается неясность: законодатель не уточнил, идет ли речь обо всех услугах из Приложения № 16 или только об услугах одной категории от данного поставщика. На практике безопаснее исходить из расширительного толкования.
Когда покупатель «должен был знать» о недобросовестности продавца
В законе есть довольно опасная формула – «знал или имел обоснованные основания предполагать» (miał uzasadnione podstawy do przypuszczenia). Приводится пример: основания возникают, если условия оказания услуги отклонялись от обычных для данного типа услуг, особенно если цена без экономического обоснования была ниже рыночной.
Необходимо понимать:
- Для услуг этот критерий работает иначе, чем для товаров. В товарных схемах заниженная цена – реальный сигнал карусельного мошенничества. В услугах фиктивная фактура служит для создания затрат и вычета налога, поэтому ее выгодно завышать, а не занижать.
- Указание на «низкую цену» бьет по добросовестному покупателю, сумевшему договориться о выгодной ставке, но не улавливает типичную схему.
Концептуальную основу критерия составляет практика Суда ЕС: тест Kittel (C-439/04, C-440/04) – «знал или должен был знать» об участии в мошенничестве. Специфической польской судебной практики по услугам из Приложения № 16 пока не существует, поскольку реформа не вступила в силу.
Ситуации, когда покупатель не заплатит чужой НДС
Закон предусматривает несколько линий защиты:
- Первая и самая надежная – оплата через механизм подразделенной оплаты (split payment, MPP). В окончательной редакции закона указано: если фактура оплачена через MPP, солидарная ответственность не применяется.
- Вторая линия – пороги 15000 и 50000 злотых.
- Третья – если недоимка продавца не связана с его участием в недобросовестном расчете VAT ради имущественной выгоды.
- Четвертая – покупатель может доказать, что нетипичные условия сделки не повлияли на неуплату налога.
Проблема последних двух оснований в том, что оценку производит тот же орган, который уже установил недоимку у продавца и ищет, с кого ее взыскать. Доказывание ложится на покупателя.
Split payment: главный щит и его границы
По MPP стоит сказать подробнее. Механизм подразделенной оплаты работает просто: сумма нетто перечисляется на обычный расчетный счет поставщика, сумма НДС – на специальный счет VAT. Средства со счета VAT можно расходовать только на ограниченный круг целей, включая уплату собственных налогов.
После 1 января 2027 года оплата через MPP полностью исключает солидарную ответственность. Это не зависит от того, знал ли покупатель о недобросовестности поставщика. Однако есть важное ограничение: MPP не защищает от потери права на вычет НДС по «пустой фактуре». Если услуга фиктивна, налоговая может отказать в вычете независимо от способа оплаты.
Кроме того, добровольный MPP технически доступен только для фактур в злотых. Фактуры в евро или другой валюте от польских поставщиков остаются без этой защиты.
Процедурные неясности: что ждет покупателя при споре
Норма Налогового кодекса РП, регулирующая ответственность покупателя, а именно art.117b Ordynacja podatkowa, сформулирована только для товаров. Параграф 1 говорит об ответственности за недоимки «podmiotu dokonującego na jego rzecz dostawy towarów» – поставщика товаров. О услугах в норме нет ни слова.
Это создает практическую проблему: применяется ли к услугам трехлетний срок давности, привязанный к «поставке товаров», или общий пятилетний срок? Ответа на этот вопрос в законе нет. По мнению практиков, это станет первым аргументом для апелляции, но судебной практики по услугам еще не существует.
Параграф 2 art.117b устанавливает, что объем ответственности не включает некоторые виды задолженности и проценты за просрочку, начисленные до дня вынесения решения об ответственности. Это положение применяется и к услугам, поскольку не привязано к типу транзакции.
Практические шаги: как снизить риск и подготовиться к изменениям?
Подготовку следует начинать до января 2027 года, а не после получения первого решения. Рекомендуются следующие шаги.
- Составить карту закупок. Проверить, какие приобретаемые услуги соответствуют кодам PKWiU из Приложения № 16. Выделить поставщиков, у которых месячный оборот превышает или может превысить 50000 злотых нетто.
- Платить через MPP.Проверить, что счета поставщиков находятся в белом списке плательщиков VAT (biała lista) и имеют субсчет НДС. Убрать из договоров положения, запрещающие split payment.
- Обновить порядок проверки контрагентов. Процедуры, написанные под товары из Приложения № 15, не учитывают проверку рекламных агентств или бухгалтерских бюро. Расширить их на услуги и, главное, обеспечить доказуемые следы применения: скриншоты из белого списка с датой проверки, выписки из реестров, письменную оценку контрагента.
- Документировать исполнение услуги.Фактура с одной позицией «консультационные услуги» без договора, заказа, отчета или переписки – приглашение к спору. Наибольший вес имеют следы, создаваемые в процессе работы и, по возможности, у третьих лиц: репозитории кода, логи систем, отчеты рекламных платформ, протоколы приемки.
Перечисленные шаги не требуют отдельных бюджетов или внешних консультантов. Достаточно зафиксировать порядок действий внутри фирмы и назначить ответственного за проверку контрагентов.
Особенности для IT-специалистов на JDG: где проходит граница
IT-специалист, действующий по B2B-контракту, например, в форме JDG (ИП), оказывается в зоне риска с двух сторон одновременно:
- Как поставщикон может подпасть под Приложение № 16, если его услуги классифицируются по кодам 62.01 или 62.02.2.
- Как покупательон приобретает хостинг, бухгалтерию и подрядные услуги, которые также включены в перечень.
Главная проблема для IT – классификация:
Что стоит предпринять до января 2027 года:
| Что необходимо предпринять | Зачем | Где именно |
|---|---|---|
| Указать код PKWiU для каждой позиции услуг | От кода зависит, попадает ли услуга в Приложение № 16 | В договорах и приложениях к ним |
| Детализировать описание услуг вместо общей формулировки «услуги IT» | Размытое описание позволяет налоговой переквалифицировать услугу | В договорах, спецификациях, актах приемки |
| Разделить разработку, консультирование и поддержку | Разные коды PKWiU могут означать разный режим | В договорах и счетах-фактурах |
| Предусмотреть возможность оплаты через MPP | Оплата через MPP исключает солидарную ответственность | В договорах и настройках банковских переводов |
| Проверить субсчет НДС у поставщика | Без субсчета НДС оплата через MPP технически невозможна | В белом списке плательщиков VAT |
| Проверить сохранность доказательств проверки контрагента | В споре учитывается только то, что можно документально подтвердить | Внутренний архив фирмы |
Частые вопросы
Подытожим. С 2027 года солидарная ответственность по VAT перестает быть риском, локализованным в отдельных отраслях. Любая фирма, покупающая IT-услуги, консалтинг, рекламу или бухгалтерию, должна выстроить процедуру проверки контрагента и документирования исполнения услуг. Главный щит – split payment (MPP) – остается в силе, но не заменяет осмотрительность при выборе поставщика и оформлении сделки.
