В польской системе налогообложения существует механизм, позволяющий производителям законно уменьшить налоговую базу на одну ту же сумму дважды. Он появился вместе с Польским ладом в 2022 году и носит название льгота на экспансию. Однако окно возможностей может закрыться: ульгу хотят отменить с 1 января 2027 года.
Что такое ulga na ekspansję? Кто из предпринимателей и как может сэкономить на налогах? Ответы – в данном материале «Польского консультанта».
Что такое льгота на экспансию в Польше
Право на вычет зависит от фактически понесенных расходов и последующего роста продаж. В 2026 году обе палаты польского парламента приняли поправку, отменяющую положения о льготе (art.26gb Ustawy о PIT и art.18eb Ustawy о CIT), и документ направлен на подпись президенту. Новые правила должны вступить в силу с 1 января 2027 года, однако есть шанс, что президент РП наложит вето, и льгота сохранится. Расходы, понесенные до конца 2026 года, будут рассчитываться по действующим правилам.
Кто может использовать ulga na ekspansję
Льгота адресована производителям, которые самостоятельно изготавливают продукцию и продают ее несвязанным субъектам. Это ключевое ограничение: механизм не распространяется на перепродажу товаров других производителей и не применяется к услугам. Определение «продукта» в законе охватывает только вещи, созданные самим налогоплательщиком.
Список условий, при которых льгота доступна:
- Ведение несельскохозяйственной хозяйственной деятельности с налогообложением по общей шкале или линейным налогом (для PIT) либо по классическому CIT.
- Самостоятельное изготовление продукции, а не перепродажа или услуги.
- Продажа продукции субъектам, не являющимся связанными лицами.
- Отсутствие налогообложения в форме ryczałt или эстонского CIT.
Даже при соответствии всем перечисленным критериям право на вычет не возникает автоматически. Оно зависит от того, приведут ли понесенные расходы к росту продаж в установленный законом срок. Именно это условие чаще всего становится предметом споров с налоговыми органами.
Кто считается производителем для ульги на экспансию
Крупные производители, как правило, уже располагают штатом налоговых консультантов и без труда определяют свое право на вычет. Однако механизм льготы устроен так, что им может воспользоваться и небольшой бизнес – от пекарни до мастерской рукоделия, при условии правильной квалификации деятельности.
✅ Кто точно входит в круг производителей:
- Изготовители материальных вещей из собственного сырья или компонентов. Закон требует, чтобы продукт был «вещью, созданной налогоплательщиком» (rzecz wytworzona przez podatnika). Это может быть, например, выпечка, керамика, украшения, мебель, одежда и другие физические изделия.
- Производители, использующие закупленные компоненты в процессе переработки. Приобретение сырья или полуфабрикатов не лишает права на льготу, если в результате обработки создается новый продукт. К примеру, кондитер, закупающий муку, масло и шоколад и выпускающий готовые торты, или мастерская, приобретающая ткань и фурнитуру и шьющая из них сумки, сохраняют статус производителя. Аналогично действует мебельная мастерская, которая покупает доски и крепеж, а продает готовые столы и стеллажи.
❓ Спорные ситуации, где граница размыта:
- Переработка пищевых продуктов. Официальные разъяснения указывают, что «переработчики» (przetwórcy) не могут пользоваться льготой, если они не производят продукты, а лишь перерабатывают их. Если пекарня закупает готовое тесто и выпекает из него хлеб, квалификация сомнительна. Если же выпечка делается из муки, масла и сахара, аргументы в пользу «изготовления» сильнее.
- Производство с привлечением субподрядчиков. Если фирма отвечает за рецептуру, дизайн и контроль качества, а субподрядчик выполняет только физическое изготовление, продукт может считаться созданным налогоплательщиком. Но если субподряд выполняет основную часть работы, налоговая может отказать.
- Изделия, изготовленные по образцу заказчика. Если мастер делает украшение строго по дизайну, предоставленному клиентом, деятельность может быть квалифицирована как «техническая» и не подпадающая под льготу.
❌ Кто точно не может воспользоваться льготой:
- Разработчики программного обеспечения, игр, мобильных приложений и SaaS-провайдеры. Закон определяет продукт как материальную вещь. Программное обеспечение – нематериальный продукт. Налоговые органы подтверждают это в индивидуальных интерпретациях (например, 0111-KDIB1-3.4010.84.2024.1.MB).
- Перепродавцы готовых товаров под собственной маркой. Покупка готового товара и его дальнейшая продажа не является «изготовлением».
- Оказывающие услуги. Услуги не относятся к «вещам», независимо от их характера.
- Производители энергии. Не относятся к категории «вещей, изготовленных налогоплательщиком».
- Девелоперы, покупающие и перепродающие недвижимость.
Перечисленные ограничения не отменяют главного: для небольшого производителя решающим является не масштаб деятельности, а характер продукта и способ его создания. Достаточно подтвердить, что изделие изготовлено самостоятельно и продается несвязанному покупателю, чтобы рассчитывать на вычет в пределах установленного лимита.
Какие расходы уменьшают налоговую базу второй раз
Закон содержит закрытый перечень расходов, которые можно вычесть в рамках льготы. Расходы вне этого перечня, даже если они напрямую связаны с продвижением продукции, в расчет не принимаются.
✅ Расходы, которые принимаются:
- Участие в выставках: организация выставочного места, авиабилеты для налогоплательщика и сотрудников, проживание и питание.
- Промоционно-информационные действия: покупка рекламных площадей, подготовка сайта, публикации в прессе, брошюры, каталоги, листовки о продуктах.
- Адаптация упаковки продукции к требованиям контрагентов.
- Подготовка документации для продажи: сертификация товаров, регистрация товарных знаков.
- Подготовка документации для участия в тендерах и подачи предложений другим субъектам.
❌ Расходы, которые не принимаются:
- Вознаграждения сотрудников отдела продаж и маркетинга.
- Расходы на продвижение исключительно бренда компании без привязки к конкретному продукту.
- Участие в выставке в роли посетителя, а не экспонента.
Какую экономию дает использование льготы?
Максимальная сумма, на которую льгота позволяет уменьшить налоговую базу, составляет 1 млн злотых в год. Реальная экономия зависит от двух факторов: применяемого режима налогообложения и фактически понесенных квалифицированных расходов. Точную цифру заранее назвать нельзя, но можно показать ориентиры для типичных ситуаций.
| Параметр | Линейный налог 19% | Общая шкала, доход до 120 тыс. злотых | Общая шкала, доход от 1 120 000 злотых |
|---|---|---|---|
| Максимальное снижение налогооблагаемой базы в год | 1 млн злотых | 1 млн злотых | 1 млн злотых |
| Ставка, применяемая к вычитаемой сумме | 19% | 12% | 32% |
| Максимальная величина экономии (снижение налога) | 190 тыс. злотых | 120 тыс. злотых | 320 тыс. злотых |
Для небольшого производителя, чей годовой доход, как правило, не превышает 120 тыс. злотых, ориентиром служит ставка 12%. При вычете 1 млн злотых реальная экономия в этом случае составит до 120 тыс. злотых. При линейном налоге 19% экономия выше, поскольку вся вычитаемая сумма попадает под эту ставку, и достигает 190 тыс. злотых.
Колонка с 32% требует отдельного пояснения, поскольку шкала устроена ступенчато: 12% применяются к первым 120 тыс. злотых дохода, а 32% – только к превышению над этим порогом. Например:
- Если доход составляет 1 млн злотых, налог до вычета равен 296 тыс. злотых (14,4 тыс. по ставке 12% плюс 281,6 тыс. по ставке 32%), а после вычета 1 млн злотых база обнуляется, и экономия составляет 296 тыс. злотых, а не 320 тыс.
- Максимум в 320 тыс. злотых достигается только при доходе от 1 120 000 злотых, когда после вычета база не опускается ниже 120 тыс. и весь вычет приходится на зону 32%.
- При доходе от 120 тыс. до 1 120 000 злотых вычет распределяется между двумя ставками, поэтому экономия находится в диапазоне от 120 тыс. до 320 тыс. злотых и зависит от конкретной величины дохода.
Если доход ниже суммы вычета или получен убыток, остаток переносится на следующие шесть налоговых лет. В случае убытка или недостаточного дохода перенос также применяется, что делает льготу инструментом налоговой оптимизации с отложенным эффектом.
Условие роста продаж: о нем нельзя забыть после отмены льготы
Право на вычет не ограничивается фактом понесения расходов. В течение двух последовательных налоговых лет, считая год понесения расходов, должно произойти одно из следующих событий:
- Рост доходов от продажи продукции по сравнению с уровнем на конец года, предшествовавшего году расходов.
- Получение доходов от продажи ранее не предлагавшейся продукции.
- Получение доходов от продажи продукции на рынке, где она ранее не предлагалась.
Если ни одно из условий не выполнено, ранее вычтенную сумму необходимо прибавить к доходу в декларации за год, в котором истек двухлетний срок. Если отмена льготы произойдет с 2027 года, обязательства по соответствию этим условиям все равно останутся – те, кто вычтет расходы 2026 года, должны будут подтвердить рост продаж в 2026–2027 годах.
Как использовать льготу на экспансию в 2026 году
До конца года остается ограниченное время, и порядок действий требует последовательности. Сначала проверяется, есть ли у фирмы запланированные расходы из закрытого перечня, которые можно перенести на декабрь 2026 года. Затем эти расходы сверяются с бухгалтером или налоговым консультантом на предмет квалификации. Параллельно оценивается способность профинансировать эти расходы без ущерба для текущей ликвидности.
Список шагов, которые следует выполнить до 31 декабря 2026 года:
- Определить, является ли фирма производителем и соответствует ли критериям получателя льготы.
- Проверить планируемые расходы на соответствие закрытому перечню (выставки, промо, упаковка, сертификация, тендерная документация).
- Согласовать с бухгалтерией дату признания расходов в 2026 году.
- Оценить наличие свободных средств: расходы оплачиваются в 2026 году, налоговая выгода появится только при подаче годовой декларации.
- Заложить в бюджет возможные расходы на внешнее финансирование, если собственных средств недостаточно.
- Подготовить документы, подтверждающие связь расходов с целью увеличения продаж.
Что нужно сделать по шагам:
- Понести расходы до 31 декабря 2026 года и иметь подтверждающие документы (фактуры, договоры, билеты, счета за проживание и т.д.).
- Учесть их как обычные расходы на получение дохода в течение 2026 года (это делает бухгалтерия в текущем учете).
- Отразить ту же сумму как вычет из базы в годовой декларации.
- Выполнить условие роста продаж. Если условие не выполнено, сумму придется прибавить к доходу в декларации за год, в котором истек двухлетний срок.
Напомним, что декларация PIT подается до 30 апреля года, следующего за отчетным, а CIT (при календарном налоговом году) – до 31 марта 2027 года. Для налогоплательщиков CIT с некалендарным налоговым годом предусмотрено исключение: старые правила применяются до конца начатого налогового года.
Подытожим. Льгота на экспансию предоставляет производителям редкую возможность дважды уменьшить налоговую базу – сначала через обычные расходы, затем через дополнительный вычет до 1 млн злотых. Однако данную льготу могут отменить с 2027 года, поэтому остается совсем немного времени, чтобы воспользоваться ею.
