Многие считают, что выгода гражданско-правовых договоров сводится только к снижению ZUS, но существует возможность меньше платить и налоги. Расчет PIT по умове злецения устроен так, что налоговая база уменьшается на т.н. расходы на получение дохода, которые не применяются к умове о праце.
Как именно считается подоходный налог по умовам злецения? За счет чего можно значительно снизить налогооблагаемую базу? Как проверить, верно ли работодатель / заказчик учитывает PIT? Ответы в данном материале «Польского консультанта».
Информация ниже важна с двух сторон. Работодателям она нужна, чтобы не переплачивать при расчете авансов и корректно применять расходы на получение дохода. Работникам – чтобы проверить, не обманывает ли их работодатель, и не удерживается ли налог с завышенной базы.
Говоря о гражданско-правовых контрактах, далее подразумеваются исключительно умова злецения и умова о дзело. Договоры B2B не рассматриваются, так как там налог платит сам предприниматель по выбранной схеме.
Указан расчет нетто-зарплаты работника от величины ее брутто, а не полные затраты работодателя на работника.
Как считается PIT по умове злецения
Действующая шкала подоходного налога в Польше на 2026 год остается двухступенчатой:
- До 120000 злотых годового дохода применяется ставка 12% с уменьшением на сумму, уменьшающую налог (kwota zmniejszająca podatek) в размере 3600 злотых.
- Свыше 120000 злотых – 10800 злотых плюс 32% от суммы превышения.
Трехуровневая шкала с промежуточной ставкой 24% и порогами 130000 и 150000 злотых на 2026 год пока не действует. Это законопроект, принятый правительством 28 сентября 2026 года, большинство положений которого планируется ввести с 1 января 2027 года. Для доходов в пределах 120000 злотых в год никакой разницы между действующей и планируемой шкалой нет.
Что такое расходы на получение дохода по умове злецения?
Именно от величины koszty uzyskania przychodów зависит налоговая база, к которой и применяется ставка 12% или 32%.
Стандартные 20% расходов на получение дохода
Стандартный норматив расходов для умовы злецения – 20% от дохода после вычета социальных взносов. База для расчета расходов определяется в следующем порядке:
- Берется сумма брутто по договору.
- Из нее вычитаются обязательные социальные взносы: пенсионный и рентный, а также больничный, если он уплачивается добровольно.
- От полученной разницы исчисляются 20% расходов.
- Расходы и социальные взносы вычитаются из брутто, образуя налоговую базу.
- Налоговая база умножается на ставку 12%.
При удержании аванса плательщик не применяет kwota zmniejszająca podatek автоматически. Чтобы она учитывалась ежемесячно, необходимо подать заявление PIT-2. Без этого заявления 3600 злотых учитываются только при годовом расчете, что создает переплату по итогам года.
Повышенные 50% расходов
Отдельная категория исполнителей вправе применять повышенный норматив расходов – 50%. Это касается авторов и представителей творческих профессий, которые передают авторские права (prawo autorskie) или права, смежные с ними.
Условия применения 50% расходов:
- Предметом договора должно быть создание произведения, охраняемого законом об авторском праве.
- В договоре необходимо четко разделить, какая часть вознаграждения относится к авторской работе, а какая – к обычным действиям.
- После создания произведения права на него передаются заказчику на основании отдельного положения договора или отдельного соглашения.
- Круг профессий, имеющих право на 50% расходы, ограничен законом: программисты, дизайнеры, литераторы, музыканты, фотографы, журналисты, переводчики, научные работники и ряд других.
50% kosztów uzyskania przychodów по умове злецения действует с годовым лимитом. Норматив применяется к базе в пределах 120000 злотых за год. Сумма превышения не покрывается ни 50%, ни 20% расходами.
Пример расчета с 20% расходов
Для примера возьмем брутто 8000 злотых в месяц. Исполнитель уплачивает пенсионный и рентный взносы, больничный взнос равен нулю, так как страхование по болезни является добровольным и заявление не подавалось. Медицинский взнос рассчитывается от базы после вычета социальных взносов.
Порядок расчета:
- Пенсионный взнос: 8000 × 9,76% = 780,80 злотых.
- Рентный взнос: 8000 × 1,50% = 120,00 злотых.
- Сумма социальных взносов: 900,80 злотых.
- База для расчета расходов: 8000 – 900,80 = 7099,20 злотых.
- 20% расходов: 1419,84 злотых.
- Налоговая база: 7099,20 – 1419,84 = 5679,36 злотых.
- Аванс PIT: 5679,36 × 12% = 681,52 злотых.
- Медицинский взнос: (8000 – 900,80) × 9% = 7099,20 × 9% = 638,93 злотых.
- Нетто-зарплата: 8000 – 900,80 – 681,52 – 638,93 = 5778,75 злотых.
Пример расчет подоходного налога по умовам злецения показывает, что при брутто 8000 злотых на руки остается 5778,75 злотых. Это больше, чем при аналогичном брутто на умове о праце, что разобрано ниже.
Особые случаи, меняющие расчет
Стандартная формула с 20% расходов и социальными взносами работает не всегда. Закон предусматривает несколько ситуаций, в которых порядок расчета меняется: от упрощенного единого налога до полного освобождения от взносов. Ниже разобраны случаи, которые чаще всего встречаются на практике и требуют отдельного пояснения.
Умова злецения до 200 злотых
Если сумма по договору не превышает 200 злотых и исполнитель не является работником заказчика, применяется иной порядок. Плательщик удерживает 12% налога от полной суммы дохода без вычета расходов и социальных взносов.
Такой доход не отражается в годовом расчете. Несколько отдельных договоров по 100 злотых каждый облагаются налогом отдельно, суммы не складываются. При умове злецения до 200 злотых налог рассчитывается без учета расходов и социальных взносов. Это упрощенный режим для мелких разовых поручений.
Умова злецения с собственным работником
Ситуация, когда исполнитель уже состоит с заказчиком в трудовых отношениях по умове о праце и дополнительно заключает умову злецения, регулируется особым образом. Для ZUS такой договор трактуется как продолжение трудовых отношений: взносы исчисляются от общей базы, включающей вознаграждение по обоим договорам.
Для PIT упрощенный налог в этом случае не применяется даже при сумме ниже 200 злотых. Удерживается стандартный аванс с применением 20% расходов по умове злецения с работником. Налог рассчитывается по общим правилам, без упрощений.
Если исполнитель – студент или лицо до 26 лет
Лица, имеющие статус студента, в возрасте до 26 лет не уплачивают ZUS с умовы злецения: ни социальные взносы, ни медицинский. Доход до 85528 злотых в год освобожден от PIT на основании ulga dla młodych (льготы для молодых) — эта льгота распространяется на всех до 26 лет, независимо от статуса, но только на доходы от умовы злецения и умовы о праце. Доходы от умовы о дзело, авторские вознаграждения и предпринимательская деятельность под льготу не подпадают.
Это не налоговая оптимизация, а отдельная льгота, которая не входит в механизм 20% и 50% расходов по умове злецения – студент налог не платит до достижения лимита, но это не связано с расходами на получение дохода.
Как учитываются остальные льготы
Льготы и вычеты делятся на три группы по этапу применения. Понимание этого важно, чтобы не путать их с расходами на получение дохода.
- Вычеты из дохода (odliczenie od dochodu): пожертвования, интернет-льгота, взносы в IKZE, термомодернизационная льгота. Уменьшают налоговую базу до умножения на ставку.
- Вычеты из налога (odliczenie od podatku): детская льгота (ulga prorodzinna), уменьшающая сумма 3600 злотых. Снижают уже рассчитанный налог: 1 злотый вычета равен 1 злотому снижения налога.
- Освобождения (zwolnienie): ulga dla młodych до 26 лет, ulga dla rodzin 4+, ulga dla pracujących seniorów, ulga na powrót. Доход не попадает в базу вообще.
Эти механизмы учитываются при годовом расчете PIT-37 или PIT-36. Плательщик при удержании аванса их не применяет, кроме случаев, прямо указанных в законе.
Сравнение зарплат нетто по умове злецения и умове о праце
Чтобы увидеть разницу, ниже сопоставлены два расчета при одинаковом брутто 8000 злотых. Для умовы о праце больничный взнос обязателен, для умовы злецения он равен нулю. Расходы на получение дохода на умове о праце фиксированные – 250 злотых, на умове злецения – 20% от базы после социальных взносов.
| Параметр | Умова о праце | Умова злецения |
|---|---|---|
| Пенсионный взнос (9,76%) | 780,80 злотых | 780,80 злотых |
| Рентный взнос (1,5%) | 120,00 злотых | 120,00 злотых |
| Больничный взнос (2,45%) | 196,00 злотых | 0 злотых |
| Расходы на получение дохода | 250,00 злотых | 1419,84 злотых (20%) |
| Налоговая база | 6653,20 злотых | 5679,36 злотых |
| Аванс PIT (12%) | 798,38 злотых | 681,52 злотых |
| Медицинский взнос (9%) | 621,29 злотых | 638,93 злотых |
| Итого налог (PIT) | 798,38 злотых | 681,52 злотых |
| Итого взносы ZUS | 1718,09 злотых | 1539,73 злотых |
| Нетто | 5483,53 злотых | 5778,75 злотых |
Разница в нетто составляет 295,22 злотых в пользу умовы злецения. Складывается она из двух частей:
- Первая – налог: аванс PIT на умове злецения ниже на 116,86 злотых (681,52 против 798,38), потому что 20% расходов уменьшают налоговую базу, а фиксированные 250 злотых на умове о праце этого не делают.
- Вторая – взносы ZUS: на умове злецения они ниже на 178,36 злотых (1539,73 против 1718,09), главным образом за счет отсутствия обязательного больничного взноса. Медицинский взнос на умове злецения при этом немного выше, так как его база не уменьшается на больничный взнос, но это не перекрывает общей выгоды.
Решая вопрос, умова злецения или умова о праце что выгоднее, необходимо учитывать структуру взносов и расходов. При равном брутто умова злецения дает более высокое нетто. Однако нельзя забывать и о том, что в некоторых ситуациях подписать гражданско-правовой договор вместо трудового бывает невозможно. Нарушение может привести к крупному штрафу.
Что делать, если заказчик (работодатель) не учел расходы на получение дохода?
Плательщик не всегда применяет расходы на получение дохода корректно. Он может рассчитать их от завышенной базы, применить 20% вместо положенных 50% или не применить вовсе. В таких случаях PIT-11 будет содержать заниженную сумму расходов.
Что делать исполнителю:
- Проверить PIT-11 на предмет примененных расходов.
- Сравнить примененную сумму с той, которая положена по закону (20% или 50%).
- В годовом расчете PIT-37 или PIT-36 указать правильную сумму расходов самостоятельно.
- При необходимости приложить документы, подтверждающие фактически понесенные расходы, если они выше нормативных.
Данные из PIT-11, автоматически перенесенные в Twoj e-PIT, могут быть скорректированы исполнителем (работником). Если сумма расходов в информации не соответствует реальности, исполнитель вправе показать в декларации правильную сумму.
Другими словами, если расходы не были применены или применены от завышенной базы, налоговая база оказывается выше, чем должна быть. Возникает переплата, которую налоговая служба возвращает после подачи годового расчета.
Частые вопросы
Подытожим. Понимание механизма расчета PIT по умове злецения в Польше, в первую очередь расходов на получение дохода и их отличия от ставки налога позволяет и работодателю корректно удерживать авансы, а работнику проверять, не завышен ли налог. Подоходный налог рассчитывается по формуле, где 20% или 50% уменьшают базу до применения ставки 12% или 32%.
